Внесення змін до договору у зв’язку з зміною ставок податків і зборів, зміною умов щодо надання пільг з оподаткування та зміною системи оподаткування

Замовник може вносити зміни в договір на підставі зміни ціни в договорі про закупівлю у зв’язку з зміною ставок податків і зборів та/або зміною умов щодо надання пільг з оподаткування – пропорційно до зміни таких ставок та/або пільг з оподаткування, а також у зв’язку із зміною системи оподаткування пропорційно до зміни податкового навантаження внаслідок зміни системи оподаткування.

Розглянемо кожен випадок на прикладах.

1.     Зміна ставок податків і зборів.

Відповідно до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) ставкою податку визнається розмір податкових нарахувань на (від) одиницю (одиниці) виміру бази оподаткування. Розмір ставки того чи іншого податку визначається в ПКУ.

Наведемо приклад: відповідно до п. 82 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ на період дії воєнного стану, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України (у т.ч. вироблених на митній території України) бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного оподатковувалися за ставкою податку на додану вартість у розмірі 7%.

Така ставка була встановлена тимчасово і з 1 липня 2023 року ставка ПДВ була повернена до стандартного розміру 20%. У такому випадку сторони договору зможуть скористатися підпунктом 6 пункту 19 Особливостей та внести зміни до ціни на підставі зміни ставки податку. Варто зазначити, що в такому випадку ціна може змінюватися як в бік збільшення так і в бік зменшення, але пропорційно до зміни ставки.

2. Зміна умов щодо надання пільг з оподаткування.

Згідно з пунктом 30.1 статті 30 ПКУ податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 ПКУ.

Відповідно до пункту 30.2 статті 30 ПКУ підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Податкова пільга надається шляхом:

• податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;
• зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку та збору;
• встановлення зниженої ставки податку та збору;
• звільнення від сплати податку та збору.

Наведемо приклад: відповідно до пункту 26-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільнялися від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим – сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Дію пільги на 2023 рік продовжено не було, а тому з початком поточного року операції з постачання програмної продукції обкладаються податком на додану вартість. У випадку, якщо у замовника до 1 січня 2023 було укладено договір на постачання програмної продукції, і постачання програмної продукції триває у 2023 році, сторони такого договору можуть внести зміни на підставі підпункту 6 пункту 19 Особливостей та збільшити вартість програмної продукції на суму податку на додану вартість.

3. Зміна системи оподаткування.

В Україні наразі існують дві системи оподаткування: спрощена та загальна. Платники податків на загальній  системі оподаткування не мають обмежень за сумою доходу та кількістю найманих працівників.

Суб’єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на 4 групи, вибір якої залежить від виду діяльності,  кількості найманих працівників та рівня доходу. З введенням воєнного стану в Україні зміни податкового законодавства значною мірою торкнулися платників єдиного податку третьої групи.

На період дії воєнного стану  платникам єдиного податку третьої групи встановлено менший відсоток єдиного податку, вони звільнені від обов’язку нарахування та сплати ПДВ, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ є призупиненою.

В нашому прикладі зміна системи оподаткування, яка відбувається у випадку переходу сторони договору з загальної системи оподаткування на спрощену, або навпаки, призводить до зміни податкового навантаження: платник податку або перестає сплачувати податок на додану вартість або навпаки, стає платником ПДВ.

В такому випадку замовник та його контрагент мають всі підстави для внесення змін до договору про закупівлю на підставі підпункту 6 пункту 19 Особливостей, та збільшити або зменшити ціну в договорі пропорційно до зміни податкового навантаження.

Наведемо приклад: за власним рішенням або з підстав, передбачених ПКУ, контрагент замовника  переходить із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку на додану вартість, на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ, в тому числі ПДВ. В такому випадку сторони укладають додаткову угоду до договору та збільшують ціну в договорі на розмір ставки ПДВ.

👉 І ще дуже важливий момент. Звертаємо вашу увагу на те, що застосування підпункту 6 пункту 19 Особливостей не містить обмежень щодо зміни ціни договору про закупівлю. Тому, у разі внесення змін, які стосуються зміни ціни внаслідок зміни ставок податків, зборів, зміни розміру пільг з оподаткування або зміни системи оподаткування, ціна в договорі теж змінюється пропорційно, в тому числі може бути змінена в бік збільшення суми договору.

Проте питання збільшення суми договору має вирішуватися замовником самостійно, виходячи з фактичних обставин та наявності коштів. Якщо додаткових коштів на фінансування витрат за договором у замовника немає, йому доведеться при збільшення ціни зменшити обсяг закупівлі.

Наталія Лєжніна, адвокат, лектор Академії професійних закупівель, автор публікацій Медіаресурсу професійних закупівель